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摘要2008年全球金融危机,国际会计准则理事会（IASB）加快了对公允价值准则的重大修订.而公允价值会计无论在理论研究在实务应用,在我国都处于探索阶段.随着我计准则与国家准则的趋发展,应用公允价值会计将是大势所趋.本文介绍了IASB在公允价值修订的最新进展,并对我国的公允价值会计的现状了分析,提出了完善我国公允价值会计的.
2008年的全球金融危机使得公允价值会计备受争议.金融界认为公允价值是此次金融危机的,国际会计界虽然认为本次金融危机的根源不公允价值会计准则,但也承认目前的公允价值会计存在不足,尤其是在非活跃市场下缺乏合理的操作指南,无法公允价值估计的可靠性和相关性.在此背景下,IASB加快了对公允价值准则的重大修订.我国于2010年发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同线;,因此,在国际准则趋同背景下,对我计工作中公允价值相关问题探讨很有必要.
IASB公允价值的定义是在计量日的有序交易中,市场参与者之间 一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格.的有序交易是指一项资产在其计量日,已经在市场中有足够的时间参加销售活动,并确保其价格在的交易中产生.必须指出的是并非只有少量交易的市场就有序市场.如果市场中有竞争的、足够的交易时间以及充分的信息,那么市场也会产生公允价值.
IFRS13引入了公允价值层级,区分了公允价值计量输入值的优先次序.公允价值计量分为三个层级.第一层级指活跃市场中相同资产或负债的未经调整的报价,活跃市场是指那些有高频率、大容量的交易发生,并且能够提供价格信息的市场；第二层级是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层级是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的,以其他市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值.企业应最大程度使用第一、二两个层级,减少使用第三个层级来确定资产或负债的公允价值.
IFRS13要求企业披露更多的与公允价值相关的信息.总体来说,应用不同的层级来确定公允价值,其披露要求也不同,层级越低,披露要求越多.需要披露的信息包括公允价值计量所采用的层级的信息；在第一层级和第二层级之间转换的信息；公允价值计量的方法和输入值,以及估值技术的改变；第三层级的附加披露信息,包括期初到期末的余额调节,以及观测的输入值和相关假设的定量信息.公允价值并非只运用于活跃市场,IFRS13将公允价值运用的三个层级扩展到所有的公允价值计量领域,包括非金融资产.
由于国际准则趋同的形式逆转,2006年财政部颁布的新企业会计准则和1988年、2001年的会计准则相比,大大扩大了公允价值的使用范围.
新会计准则重新引入了公允价值计量属性,发布的38项具体准则中,涉及公允价值计量的就有17项.在债务重组非货币性资产交易金融工具套期保值股份支付非同一控制下企业合并资产减值等会计准则中要求全面或基本全面应用公允价值会计,投资性房产生物资产无形资产、固定资产收入等准则也要求部分或有选择应用公允价值会计.不难看出,由于我国市场经济尚不完善、内外部经济均不成熟,与国际财务报告准则相比,新会计准则中对公允价值的运用比较谨慎.一是我国的新会计准则中的公允价值在应用范围上远远小于国际会计准则,考虑到中国的发展现状,目前主要在金融工具、投资性房产、非控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等采用.二是公允价值的确认要有严格的使用前提,只有在能够取得并可靠计量的前提下才能使用公允价值.这说明历史成本计量属性仍然占据主导位,在历史成本计量与公允价值计量选择时,应优先选择历史成本计量,历史成本无法计量时才考虑公允价值计量.三是对公允价值的运用设置了苛刻的条件.在企业会计准则第3号—投资性房产企业会计准则第12号—债务重组企业会计准则第7号—非货币性资产交换中体现的最为明显,体现了新会计准则对公允价值的运用采取了谨慎的态度.
IFRS13在计量公允价值时,企业应尽可能使用可观察到的输入值,少使用观察输入值.而在公允价值计量的三个层级中,第三层级输入值为观察输入值,企业应当少使用.可以看出IFRS13应用的前提是具备一个成熟的市场经济.30多年来,我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但经济体制的转型并没有完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响,没有公平价格的形成机制,市场并不活跃,各方交易信息称,交易中存在
关于价值方面论文范文文献456;不公平的因素,需要公允价值的事项无法找到最直接的市场价格来计量. 2、公允价值计量指南不完善
新会计准则中,在明确要求或对某些会计要素公允价值计量的具体会计准则中,只有企业会计准则第8号——资产减值与企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量两项准则提供了计量公允价值的具体指南,对其他会计要素公允价值计量时均没有具体指南.使得会计人员在运用公允价值计量时无所适从,不具有可操作性.
在公允价值计量模式下,会计生态如市场经济、风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动.由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响企业的全面收益,因此也可能财务报表的使用者.在我国,由于作为活跃市场事后的市场价格等交易信息系统还完善,难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以信赖的、必少的.此外,在缺乏具体的公允价值计量指南的情况下,公允价值的应用可能成为企业利润的手段,情况在我国屡见不鲜.
调查显示,我计人员整体上对公允价值的相关知识理解程度不深,在公允价值层级中,只有一级输入值不需调整,完全依据客观数据,而二级、 输入值需要大量的估计和模型,介入了许多主观因素.而目前我计人员知识结构完整,职业判断能力缺乏,职业水平参差不齐,整体素质与新市场经济条件下的会计工作要求尚有较大差距,往往成为企业利润的.
国际财务报告准则（IFRS）在形式上,在实质上,均以成熟市场经济主体为导向.我国的市场经济发展虽然取得了长足的,显然和发达国家明显差距.目前我国公司治理还存在许多缺陷,一些高管人员的观和诚信意识缺失,会计人员的水平和执业能力也还参差不齐.因此,在现实会计下,我国完全采纳以成熟市场主体为导向的IFRS,困难重重,代价高昂.会计准则的制定和实施,若不考虑经济发展水平和信息需求,显然有违成本效益原则.我国必须本国的基本国情,把评论意见主动及时反馈给国际准则制定机构,逐步完善我国公允价值会计.
完善市场报价机制,建立的市场运行体系是运用公允价值会计的前提和基础.现行市价是公允价值最直接最可靠的表现形式.IFRS13明确指出,企业应最大程度使用第一、二两个层级,减少使用第三个层级来确定资产或负债的公允价值.因此,如果能够从市场直接获得大部分资产和负债的公允价值信息,这将是降低公允价值应用成本和改善公允价值应用的最有效的方法.我国应积极完善各类市场,包括商品交易市场和资本市场,使其建立活跃的市场报价制度和交易体制.
IFRS13最大的特点是统一了公允价值定义、统一了公允价值的披露要求、统一了公允价值的计量索引.单一来源的公允价值会计准则能有效减少不必要的性和实务操作中的多样性.而我国目前公允价值的准则在各个具体准则中,缺乏统一性,缺乏具体的计量指南,增加了公允价值取得的难度和成本.我国应学习和借鉴IASB最新的公允价值会计准则,改变我国公允价值的存在着原则导向的主要缺点——简单概括,缺乏具体的执行指南,加快建立适合我国目前实际情况的公允价值框架,提高公允价值计量的操作性,增强公允价值所会计信息的可靠性和相关性.
在国际准则趋同过程中,对会计专业人员的素质要求越来越高,这要求我们必须加强会计人员的理论水平和经验的积累,使会计人员综合素质得以提高.尤其公允价值计量来说,其涉及较多的会计职业判断,这就对会计人员的专业素质提出了高要求.,国家和企业应注重加强对会计人员专门的公允价值的知识培训,为公允价值的采用创造良基础条件；,会计人员自身要更多关注公允价值知识的更新和发展,提高自身的业务素养.
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5阮鹏熙.公允价值国际准则最新动态及对金融工具国际准则的影响和对策J.商业会计,2012,（02）.
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